Trên toàn thế giới, việc áp dụng khái niệm bên liên quan của IAS 24 được coi là ở mức tối thiểu
Không phải tất cả các giao dịch với bên liên quan đều gây ảnh hưởng xấu đến doanh nghiệp, nhưng nếu không được thực hiện theo các điều khoản thị trường trong việc mua/bán hàng hóa, chuyển nhượng các tài sản vô hình hay góp vốn, hợp vốn liên doanh, thì các cổ đông sẽ luôn chịu rủi ro.
Chính vì vậy, những giao dịch với bên liên quan có trục lợi thường là nguyên nhân dẫn đến sự sụp đổ của nhiều doanh nghiệp lớn, phá hủy giá trị cổ đông và làm mất lòng tin của nhà đầu tư vào tính liêm chính của thị trường. Các giao dịch với bên liên quan có trục lợi đã trở thành một trong những thách thức quản trị lớn nhất đối với môi trường kinh doanh tại Việt Nam.
Thế nào là bên liên quan?
Ở Việt Nam, Luật Doanh nghiệp 2014 có sửa đổi về khái niệm về bên liên quan so với Luật Doanh nghiệp cũ. Khái niệm này không đồng nhất với khái niệm về bên liên quan được nêu trong Luật Các tổ chức tín dụng, nhưng nó bao gồm nhiều thành phần hơn, chẳng hạn như định nghĩa về các thành viên trong gia đình là rộng hơn và định nghĩa về người quản lý của doanh nghiệp là toàn diện hơn. Ngoài ra, khái niệm nêu tại Luật Các tổ chức tín dụng không nhất quán với khái niệm bên liên quan trong Chuẩn mực Kế toán Việt Nam số 26 (VAS 26) về công bố thông tin bên liên quan.
Định nghĩa về “bên liên quan” là khác nhau ở mỗi quốc gia và theo nhiều tiêu chí. Khái niệm về bên liên quan được chấp nhận rộng rãi trên thế giới được nêu tại Chuẩn mực Kế toán Quốc tế số 24 (IAS 24) về công bố bên liên quan.
Định nghĩa bên liên quan theo IAS 24 được quy định chặt chẽ hơn so với VAS 26 hay Luật Các tổ chức tín dụng. Trên toàn thế giới, việc áp dụng khái niệm bên liên quan của IAS 24 được coi là ở mức tối thiểu.
Các thành viên thân thuộc trong gia đình của một người có thể sẽ ảnh hưởng, hoặc bị ảnh hưởng bởi người đó trong các giao dịch của họ với tổ chức. Một thành tố quan trọng của định nghĩa bên liên quan là các mối quan hệ trong gia đình.
Theo đó, định nghĩa phải được xây dựng trên mối quan hệ rộng với các thế hệ trong gia đình của những người có vai trò chủ chốt (thành viên HĐQT, ban kiểm soát và các vị trí quản lý điều hành cấp cao). Định nghĩa sẽ bao gồm gia đình hiện tại, có cùng huyết thống và ngoài huyết thống; họ hàng thế hệ thứ hai (cô dì, chú bác, cháu trai và cháu gái, anh em họ, anh chị em dâu/rể); họ hàng thế hệ thứ ba (ông bà, cháu nội/ngoại, hoặc tương đương) và người thân các thành viên trong gia đình của các thành viên HĐQT và quản lý cấp cao.
Hướng dẫn của Tổ chức Hợp tác và phát triển kinh tế (OECD) cho thấy, nên áp dụng các mối quan hệ gia đình trong vòng ba thế hệ. Cũng theo các hướng dẫn của OECD, định nghĩa về bên liên quan nên ở mức độ bao quát và đủ rộng để nắm bắt toàn bộ các bên, cũng như các giao dịch phù hợp/có liên quan mà có thể gây ra nguy cơ trục lợi.
Định nghĩa tốt về bên có liên quan nên bao trùm tất cả các cá nhân và thực thể mà do vị trí, thẩm quyền, quyền sở hữu và quan hệ của họ có cơ hội có ảnh hưởng trực tiếp, hoặc gián tiếp đối với quá trình ra quyết định của doanh nghiệp trong các giao dịch với bên liên quan. Danh sách các bên được giả định là “các bên liên quan” không nên được xem là một bản danh sách đầy đủ, bởi các bên liên quan khác có thể xuất hiện theo thời gian.
Cuối cùng, việc xác định “bên liên quan” cần phải được xác định bằng năng lực hiện tại/tương lai của một cá nhân/tổ chức, hoặc khả năng ảnh hưởng đến việc đưa ra quyết định của các công ty.
Các nguyên tắc chung về giao dịch với bên liên quan
Giao dịch với bên liên quan là các giao dịch chuyển giao nguồn lực, dịch vụ, hoặc nghĩa vụ giữa doanh nghiệp và một bên liên quan, bất kể có tính chi phí hay không.
Theo thông lệ tốt của quốc tế, về cơ bản, tất cả các giao dịch với một doanh nghiệp được kỳ vọng sẽ thực hiện trên các điều khoản mang tính thị trường độc lập, có nghĩa là tất cả các bên tới giao dịch với doanh nghiệp đó đều nhận được những thông tin đầy đủ, giao dịch một cách tự nguyện và độc lập vì lợi ích tốt nhất của họ, mỗi bên đều cố gắng thương thảo để đạt được các điều khoản và điều kiện của hợp đồng là tốt nhất với họ. Nguyên tắc này áp dụng cho các giao dịch với các bên liên quan và khôngliên quan, được kỳ vọng sẽ tạo ra một giá trị thị trường đúng và đem lại sự bình đẳng cho tất cả các bên và cho doanh nghiệp.
Giao dịch với bên liên quan không nên có điều khoản, điều kiện nào thuận lợi hơn so với giao dịch của những người (hoặc bên) khác và các điều khoản này được kỳ vọng sẽ áp dụng chung cho các giao dịch tương tự trên thị trường mở.
Nguyên tắc chung về giao dịch với bên liên quan
- Tất cả các giao dịch với doanh nghiệp phải tuân thủ nguyên tắc thị trường độc lập;
- Giao dịch với bên liên quan luôn được nhìn nhận như giao dịch có thể gây xung đột lợi ích;
- Tất cả các giao dịch với bên liên quan cần phải được tiến hành cẩn trọng chặt chẽ;
- Tất cả giao dịch với bên liên quan phải tuân thủ quy trình rà soát/phê duyệt chặt chẽ;
- Các doanh nghiệp cần thiết lập một chính sách giao dịch với bên liên quan minh bạch không chỉ tuân thủ luật pháp và quy định của Việt Nam, mà còn theo các thông lệ quốc tế tốt nhất;
- Khi có bất kỳ vấn đề nào với giao dịch với bên liên quan, các doanh nghiệp cần phải kiểm tra lại về vị trí của bên có liên quan với doanh nghiệp mình.
Khái niệm bên liên quan theo IAS 24
Bên liên quan là một người hoặc tổ chức liên quan đến tổ chức đang chuẩn bị báo cáo tài chính (trong chuẩn mực này được gọi là “bên/tổ chức báo cáo”).
a) Một người hay một thành viên thân thiết trong gia đình của người đó được coi là liên quan đến tổ chức báo cáo nếu người đó:
(I) Nắm quyền kiểm soát, hoặc đồng kiểm soát tổ chức báo cáo;
(II) Có ảnh hưởng đáng kể đối với tổ chức báo cáo;
(III) Là một nhân sự quản lý chủ chốt của tổ chức báo cáo, hoặc của công ty mẹ tổ chức báo cáo.
(b) Một tổ chức liên quan đến tổ chức báo cáo nếu có các điều kiện sau:
(I) Tổ chức và tổ chức báo cáo là thành viên của cùng một tập đoàn (có nghĩa là công ty mẹ và các công ty con là liên quan đến nhau);
(II) Một tổ chức là liên doanh, hoặc liên kết với một tổ chức khác (hoặc một liên kết, hoặc liên doanh của một tổ chức khác trong cùng một tập đoàn);
(III) Cả hai tổ chức liên doanh với cùng một bên thứ ba;
(IV) Một tổ chức là liên doanh với một bên thứ ba và một tổ chức khác là liên kết với bên thứ ba đó;
(V) Tổ chức có kế hoạch trả tiền công cho người lao động sau khi nghỉ việc vì lợi ích của người lao động của tổ chức báo cáo, hoặc tổ chức liên quan đến tổ chức báo cáo. Nếu tổ chức báo cáo đang sử dụng kế hoạch này, thì người chủ doanh nghiệp là có liên quan đến tổ chức báo cáo đó;
(VI) Tổ chức được kiểm soát, hoặc đồng kiểm soát bởi một cá nhân được xác định ở mục (a);
(VII) Một người được xác định ở phần (a) (I) có ảnh hưởng đáng kể đối với tổ chức, hoặc là một cán bộ quản lý chủ chốt của tổ chức (hoặc của công ty mẹ của tổ chức).
